中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
& |0 D' ^! P+ s6 J  a
同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
$ ~( H* o, |- W/ f

* }# A& i: j5 @. d- V9 {& u作者

( C# B: E( h+ S3 N* r8 Q2011年12月

于多伦多

第一章
% a5 M) r5 _& b5 X
加拿大所得税制

　

一、概论

加拿大所得税的特点
$ u1 p7 Q( U. y5 s+ A8 S所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
9 \- \  w! I, A联邦与各省/地所得税的差异

& P! O( k7 W* O# B2 V二、税收的一般过程
9 E* q! e" M' z2 Z* p; |+ S
( B! i, K+ F4 F: o& r. s; A立法
! t* t* y4 G/ h' i3 P4 a1 f7 W% y* X所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
) I& a& I6 Q5 ^7 K1 j' Q上缴税款
# K- k% F% |$ `' K8 d8 A评估(assessment)
6 k( O" M& s9 z- f- l. g& u正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）
, u1 S8 }3 \6 r1 x
1 I3 l$ V: t- A% f5 X三、查税与上诉
$ ]$ v# a( \3 M$ U/ ]6 g* m/ \* b! @
0 e" y* [" V& c' K7 Y$ u- D查税（tax audit）
) F1 j0 W. z. O6 a- i7 t税局是怎样选择查税对象的
' ]+ t9 B) w! r0 P8 r9 u/ \查税的文件及范围
/ _9 G" A; P) A% j  \8 C税务评估的方法
净资产评估法(net worth assessment)
4 j3 L( e, q6 n0 m. D6 b' T罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
& y+ G- [0 l% W2 i( ^- Q上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
- _3 v. M" T2 ?0 R
四、收入的分类
3 O) M+ v9 i/ j) g
, q$ Q3 f1 I' S3 f1 P. u2 s一般收入
股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
公司收入及所得税
8 @/ A" W; E+ K3 [: T& X
* \( l4 N2 S* S五、各类减扣（Deductions）及
  D& y. f4 V8 D4 e* d7 G顶税金（Tax credits）

“减扣”与“顶税金”之分
4 ^* H' s+ o: f9 G税表列出的减扣项目
: Y5 M1 g5 m7 s. e, S, S* a不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）
7 Z* [) Z2 q5 k7 r' H
六、主要税务策划工具
0 y0 S$ `1 a& b7 p
  p" u! R2 v- h4 N: d6 Z0 m' z注册退休储蓄计划（RRSP）
7 u  u7 Z5 S' k& ?" V1 |. s可申报减扣的RRSP金额
( C, y" a* J% }4 b3 e- T) T注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
$ w( \% r4 z3 q7 N
七、所得税主管税局
* ?& {$ Y3 ~/ B
联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
联系加拿大联邦税局

第二章
; d4 G! _8 i* G8 p; I" a1 a
税务居民概论

　

一、基本概念

不同于移民法里的居民概念
5 t: \( L; C! S! W6 H税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

二、税务居民身份的意义

第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
. N$ \  g3 r  I. U; f“居民”身份在税务上的重要意义
1 x. D2 K3 q3 D) S$ n按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据

$ J# l2 ?& ~. D2 y, X6 ?“正常安居”是确立居民身份的关键
/ Q+ ]8 X2 g' u$ W% I. B' H外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
# g3 R* f2 g$ ~' m# \0 u0 M国际税务协议
, ?5 C) B- Q8 C. U居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
4 W& r; a6 {2 H/ K* I3 h! S( u- i有限公司的居民身份
6 p- b, c5 K" u) `  M8 C信托的居民身份
! G( T; X; z* y2 D& d居民身份一般以年度为单位

四、与美国税制相比

2 u! E  A  Y& Q9 z$ o4 ^7 D美国征税的依据
/ E$ k8 x9 O! r. I5 U# d9 Q美国税务居民身份的确立
( \' N8 Z7 h& X# `! D8 ~# Y* U加美两国制度之比较
, v) _0 Q" q3 t  _9 k5 t* M
2 k3 d( ^/ }# M+ I9 C五、与中国税制相比
2 O, r; o/ I0 _! p& X0 `" J1 f% {" A
  R% ~# A1 H- L+ Y- K中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

! Z2 q# q9 [: g" ^

第三章
  y7 {8 t' u* |8 \# C
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

两类事实居民
确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
  q4 w( G* S8 J* B* X“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
) {% t: p8 u" P$ A8 J7 {7 ~9 [国际税务协议规定的“打破平局的规则”
“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
7 x9 L- c( l, n% P& P* ^
1 x2 Q$ a8 o; t% H$ ]二、加拿大省份的居民身份

三、事实居民的税务

按全球收入纳税
8 K; M- p( N2 @2 B0 H% e' \) ]& F4 `2 v0 P属于省份的居民，有纳省税义务

3 A4 \( ?* t% m' d' h申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
0 D, \& w( i9 Y# P* s" m0 V利息收入：居民交税而非居民不交税
( x7 G" D  ]  Y5 n; P- S- x. I在加拿大不用纳税的事实居民

1 B- Q/ {0 _  Y8 |% _: L5 @& m+ j

第四章

/ i6 ~7 i9 z' |0 p) w" Z7 j& M假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
; }3 W0 ^. W- ]) K3 D
临时逗留（sojourn）的规则
3 P  D$ H4 n  A- I; v/ a加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
% u9 O0 d. y% a& t/ p) _% G8 T* G
$ C: R& L! ?2 i& L4 W% j# h  v二、假定居民的税务

联邦税务居民的权利与义务
. |/ E* l- T& v3 I4 d* }没有纳省税的义务
& t$ @' u. L) `) H魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章

假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

) r0 u+ O" V4 ~8 x; k, {" h, C假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
- a) _6 q5 R0 t4 P国际税务协议的经合组织模式
+ J/ O/ W6 R( ?6 C国际税务协议的美加协议模式
/ @4 v; B- ?- f2 A) q加中税务协定书
* `/ v- U* }" M2 Y! G* [国际税务协议使假定居民成为假定非居民
7 K  V$ u, u- J( V  v国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
' z/ l# L+ I0 y* W' ]0 H; D/ b- I- D
二、假定非居民的税务
$ L& N( g$ q0 Q2 x  c, O1 z
) u5 Z+ |& t4 R% W  J假定非居民税务的两类税务
4 }% W! H$ x$ h假定非居民的非居民税务
, f6 B! r4 u0 p9 P0 I由居民变成非居民的税务

第六章
, Q9 T3 C1 b9 R2 [3 p
非居民税务

　

一、概论
& l1 {2 A9 Z8 ^$ _/ S' c
非居民和假定非居民都是非居民
# w0 n. E: n( H5 r! k( o. Y非居民收入的分类
" [+ W% f% J( V8 W6 F社会保险号（Social Insurance Number）与税号
  y! }7 K7 ]0 ?9 w; Z+ T税局的有关宣传读物

2 k- p7 [8 [. ?- z2 }3 j1 i二、第1部分税
( n0 V9 _' m" m
应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
税法对非居民投资公司的优惠
预交税金

三、第13部分税
! \( d) g  s- f# l
) }! \3 V& V/ c9 G常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入
! v/ X4 k5 @2 w1 B1 e, v
四、非居民报税及使用表格
/ g2 b# E( Q# ~8 E% g
! I& Q( b' p$ F' D非居民报税的特点
" X" }9 M5 F% @$ [+ p* ]非居民报税用表

7 a  h4 o, V8 \) m7 ?0 G0 A8 F7 a# T# s五、非居民在加拿大出售资产
8 I7 M' g6 p6 _* M$ Z2 T
$ L- T/ H5 T0 N9 J* u6 e$ E“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

+ d' `5 B7 q  F( \) ~1 ^从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
6 p# _8 |$ ^0 ?2 e$ m" u/ @
% p+ S0 R& S% o. h) R) j+ c税务策划需考虑的各种因素
确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务

二、非居民身份之利弊
, U) F' t' E7 f+ [+ k$ k# Y
7 C0 @- E; l3 |" e  l2 o: Y+ D做非居民的优势
; w+ v3 l8 Z, x4 y! r+ K做非居民失去的优惠

三、非居民确立依据 – 税局政策
5 j9 J7 W3 y8 T& u+ W% M& ^
“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
! o1 w5 e& J4 y. [! `1 {次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
4 d2 O) U- |% I. R( C5 B离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
, U' n# t2 o# C. D# C返加访问的次数及每次逗留时间的长短
# `# Z9 b! e- ]4 [% J2 P8 j与加拿大境外的居住联系
$ D2 a8 [7 o5 S7 {7 U! o/ g" g; i2 h有关“居住联系”模式的结论

! g6 n) k& g  J: c# b2 X( v3 a1 e四、非居民确立依据 – 案例法

3 _9 I/ u) i+ B8 S- ?& ?“正常安居”模式的要素
- S( r; X9 V" H. ?+ F8 M1 N& S“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论
) o  M1 M9 R- F% H$ w: @' J3 ^: I
五、非居民确立依据 – 国际协议
3 N  l8 l# n# C& R' X  G
国际税务协议确定居民身份的模式
: w5 {* k1 v% n0 z6 @) X9 w国际协议通用的四个因素
. }( K# }9 [. v1 T* M# f经合组织模式
美加协议模式
4 L$ ]/ b2 w& U' {: d. W3 c国际协议模式与国内模式的不同之处
  \3 v" f2 C$ I  ~, w0 K; g加中税务协议有利于华人当非居民

( T+ `7 ?" g- X5 n六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

七、居民成为非居民的日期

居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划

八、“离岸税”及最后一次报税

5 x, D0 P# R8 \* g有关“离岸税”的立法
& M2 e, E! p( O1 b6 B有关离岸税的两个税表
最后一次报税
! E# u9 ?" J: d) p& e
4 i% b7 k8 o% M" ]九、成为非居民后的税务
( ^7 H# }$ f) P8 z
" y) g8 `* m4 B+ j成为非居民后的一般税务
- ?* p2 Q# c) }! L0 \7 g成为非居民后的RRSP
有关出售资产应注意的事宜
) t* Q1 M4 i" I+ \2 f
& v( I0 S' L' e: R5 p" k& |十、需要办理或值得考虑的事宜

居民成为非居民需要办理的事宜
6 ]% Y% B4 _/ J$ E, ?/ J居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
  E; z/ J1 Q& m4 a+ [0 W
从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
( P( r# h! \. w) U1 b8 N
非居民成为居民的日期的规则
成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民

二、需了解的基本税务知识

9 @: i8 M( t3 _( Y* I" F主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
( I/ a8 |( y, R! o! I所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
上缴税款
' x4 g% L5 g# O# Z0 l联邦税局国际税务办公室联系方式
% A- ^! G! J/ K' ~: @. m
三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
7 o% X* j$ F6 e: N9 v减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
外国税顶税金（Foreign tax credits）
可申请的社会及税务福利（即退税）
& R' E: r3 z1 O( h% z第一年不需申报海外资产

第九章

8 _6 e* A3 \$ Y* j% I; k案例分析

　

一、史生案
8 K  O" ^7 A$ x6 X5 H% y（Shih v. The Queen）
0 m( l' }/ ~1 c7 l/ Q
案情概要
基本事实
5 z. A! b( n4 S7 r- h交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析

二、尹海案
（Yoon v. The Queen）

案情概要
基本事实
1 W& ?, k7 ?' U2 @" `) U3 R1 Z6 `交由法庭裁决的问题
/ `+ V4 x! Z8 P; J$ P* G. A. Q纳税人上诉方立场
/ ?( ?; B( F$ q8 D1 X税局应诉方立场
法官判决及理由
评论与分析
& c2 \+ _  s5 |* q3 X) U+ O
三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

案情概要
9 d1 e* F5 g" R- V0 b8 v  v# H% h基本事实
交由法庭裁决的问题
5 n( Z* `% S1 g6 D' Q  s法官判决及理由
评论与分析
: q6 |0 N# J$ x% \. N
四、王生案
$ r5 M, k8 v2 j/ f( K$ k" l
$ [7 G$ s) r& j9 X( d! g% k& t案情概要
基本事实
王生上诉依据
( j: q) u8 M" J7 M税局上诉部的决定
( h3 x; U, f& `( N评论与分析

  @# @" O! o7 \1 ?五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
. X; l% o8 z- Q6 H6 o
/ v7 e! i* e5 j" S8 U我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
. K1 h/ q# c3 M# _# B7 |4 [2 |
居民身份需要专门申请或办理吗？
8 m" s' ^/ R6 K4 x8 J1 r
- ^3 P5 A% {( Q1 V' o确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？

我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？

, m* ^5 m" J; t% ?美国是怎样确定税务居民身份的？

- K4 k5 H0 a1 g2 l% H2 l中国是怎样确定税务居民身份的？

我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

我算是加拿大居民吗？

. ^$ V. y" Q/ b& Z我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
* J8 y$ ^, B4 O+ G/ k) J7 {5 X/ P
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
# R) f7 E, U# a& j0 \" h0 L2 U* r
2 ~! f) D  I* i  \! K二、有关成为非居民

2 z2 q% W6 o- g. H按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
  u6 E( o) u: U# C
我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？
- B: r$ u' m+ x! [9 a: c$ |
成为非居民以后，还可以来加拿大吗？

7 e' G$ d3 Z* a5 y假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
1 e1 j' a5 n* B; s& B% y3 ]
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

4 k! O2 y- u* {! `我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

2 Z3 q# Y# `1 Z% V% N1 Y- D三、有关报税

我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
, z# Z6 L6 L7 i$ B
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
4 E/ K) [' o! b3 `0 t( ?6 S- N
& Z% S! j7 ^( i' a* u我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
* u( w4 D7 B, e+ b5 {
作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
1 z* g2 j) q$ w& `) O
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

四、有关非居民税务

非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？
& @( b" t& b6 P
我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？

我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

五、有关由非居民成为居民
) G9 r' r" b! O3 y3 B0 ], U
$ W/ C  ^, x" P- J' y怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
$ R3 |( l8 s' s. j3 T$ T
& t7 ]: [/ q6 ]; V6 w9 m  S我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
; l- s; d( h' c: s5 K1 L4 j
* q! x# z3 W5 {1 @/ H) o7 c# ^什么是移民信托？有什么好处？
# u: S% H4 |- D( u
& x2 ~$ [' ~# V2 |我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？